外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

    民事責(zé)任對(duì)獨(dú)立審計(jì)的約束舉足輕重。他山之石，可以攻玉，對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，借鑒國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

　　1、美國(guó)
 
    美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任包括：1對(duì)于委托單位的責(zé)任。如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失(即使是普通過(guò)失)給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位就負(fù)有法律責(zé)任；遭受損失的委托單位，往往指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過(guò)失而向法院提出要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)脑V訟。2對(duì)于受益第三者的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失(包括普通過(guò)失)給依賴(lài)審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過(guò)失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。3對(duì)于其他第三者的責(zé)任。1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法：即對(duì)于其他第三者，厄特馬斯主義的關(guān)鍵在于過(guò)失程度；普通過(guò)失不負(fù)責(zé)任，而重大過(guò)失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)。但自20世紀(jì)70年代末以來(lái)，不少法官已放棄上述原則，判定具有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可合理預(yù)期的第三者負(fù)有法律責(zé)任。而在1993年頒布的成文法下，則有些不同：《1993年證券法》規(guī)定只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，就要對(duì)原始購(gòu)買(mǎi)公司證券的投資者負(fù)責(zé)。
 
    2、法國(guó)、日本和英國(guó)
 
    法國(guó)法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中因過(guò)失或舞弊給客戶(hù)或第三者造成損失，要承擔(dān)民事賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其助手或合作者的舞弊承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的訴訟時(shí)效可延至損害后的3年之內(nèi)。
 
　　日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《證券交易法》中。該法規(guī)定，如果因重大事項(xiàng)審計(jì)失誤，造成對(duì)投資者的誤導(dǎo)，那么該公認(rèn)會(huì)計(jì)士要負(fù)連帶賠償責(zé)任，但是如果能證明執(zhí)行審計(jì)中尚未疏忽，另當(dāng)別論。1974年的《商法特例法》也有類(lèi)似的規(guī)定。特別是，審計(jì)法人在審計(jì)時(shí)還負(fù)有連帶的無(wú)限責(zé)任。在英國(guó)，除了對(duì)客戶(hù)承擔(dān)民事責(zé)任外，特許會(huì)計(jì)師還要承擔(dān)第三者的民事責(zé)任。
 
　　根據(jù)英國(guó)黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則，特許會(huì)計(jì)師在下列情況下的過(guò)失要對(duì)第三者承擔(dān)民事責(zé)任：一是在已知或必然預(yù)見(jiàn)下的第三者將依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為客戶(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表或簽收審計(jì)報(bào)告；二是對(duì)客戶(hù)的信用高低、履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。